開發(fā)區(qū)+高新區(qū)開發(fā)區(qū)+高新區(qū)企業(yè)所得稅匯繳之常見費用扣除調(diào)整那些事兒
發(fā)布日期：2022/3/3 20:49:29 點擊量：102
眾所周知，每一年的企業(yè)所得稅匯繳工作對于會計們來說都是重中之重，是一個繁重且龐雜的過程，對于會計工作者來說不僅僅是填報幾張表單那么容易的事，在填報相關(guān)表單前我們需要做很多準備工作，諸如：收入、成本、費用的確認，稅會處理差異的調(diào)整等等事項，以便我們能夠順利完成企業(yè)所得稅匯繳申報。
此次小編和大家一起學習分享的是企業(yè)所得稅匯繳中較為常見費用扣除調(diào)整事項，希望對各位參與匯繳工作的會計朋友們有所幫助。
1.企業(yè)所得稅匯繳之常見費用扣除調(diào)整項總覽（包含但不限于）
2、具體企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定
（一）職工薪酬
1、正常工資薪金
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予100%據(jù)實扣除，一般不存在稅會差異。但支付給殘疾人員的工資，可稅前加計100%據(jù)實扣除。
2、職工福利費支出
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
3、工會經(jīng)費支出（含工會籌備金）
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4、職工教育經(jīng)費支出
自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
注意：
特殊規(guī)定企業(yè)的職工培訓費可據(jù)實全額扣除，如集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)應(yīng)單獨準確核算職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，未分開核算核算不清楚的一律按職工教育經(jīng)費支出比例限額內(nèi)據(jù)實扣除。
5、各類基本社會保障性繳款
企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
案例
當年度合理工資支出總額50萬，此外發(fā)生職工福利費8萬，工會經(jīng)費1.2萬，職工教育經(jīng)費2萬，無補充養(yǎng)老和醫(yī)療支出，會計上分別按照發(fā)生數(shù)已做成本費用扣除，稅法上，職工福利費只允許扣除7萬，需納稅調(diào)增1萬，工會經(jīng)費允許扣除1萬，需納稅調(diào)增0.2萬，職工教育經(jīng)費允許扣除4萬，全額可以扣除，不需要納稅調(diào)整，共計需要納稅調(diào)增金額1.2萬。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅【2009】70號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅【2018】51號）
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2009】27號）
（二）業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
案例
當年度銷售收入1000萬，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬，會計上按照10萬已經(jīng)扣除，稅法上只允許扣除5萬，故需要做納稅調(diào)增5萬。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條
（三）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費
1、一般企業(yè)
不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3、煙草企業(yè)
煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，會計處理上扣除的，稅務(wù)上全額調(diào)增。
案例
某一般企業(yè)當年度銷售收入100萬，發(fā)生廣宣費20萬，按照稅法可以扣除15萬，會計當年度扣除了20萬，所以當年度需要納稅調(diào)增5萬，但是5萬準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第43號）
（四）捐贈支出
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除
首先需要符合條件，即需要企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出才可以。
案例
假設(shè)當年度利潤總額100萬，符合條件捐贈支出35萬，會計上已經(jīng)按照35萬扣除，稅法上計算只能扣除12萬，則需要調(diào)增23萬，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部公告2020年第27號）
《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認有關(guān)銜接事項的公告》（財政部稅務(wù)總局民政部公告2021年第3號）
（五）利息支出
在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)(包括銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu))借款的利息支出，應(yīng)憑有關(guān)借款付息證明據(jù)實列支；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，只有不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額允許扣除。
對于納稅人不按稅法規(guī)定超列支的利息支出部分，應(yīng)當予以調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)間還需考慮債資比：金融企業(yè)為5：1其他企業(yè)，為2：1）。
案例
向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款100萬，利率10%，同期銀行貸款利率6%，會計上按照10萬利息費扣除了，稅法上只能允許扣除6萬，納稅調(diào)增4萬。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2008】121號）
（六）其他
在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
2、企業(yè)所得稅稅款；
3、稅收滯納金；
4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；
5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；
6、贊助支出；
7、未經(jīng)核定的準備金支出；
8、與取得收入無關(guān)的其他支出。
會計處理上扣除的，需要做納稅調(diào)增。
案例
某企業(yè)當年涉及到一筆稅收滯納金500元，會計上已做成本費用扣除，稅法上不允許扣除，需要做納稅調(diào)增500元。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條
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